Аудит в РФ: регулирование, стандарты и практика

Потребность в независимом аудите возникла с развитием предпринимательства и стремлением компаний к саморегулированию. Исторически институт аудита зародился в Англии в начале XIX века. Знаковым событием стало создание Института присяжных бухгалтеров в 1880 году, который занялся методической работой и разработкой первых аудиторских стандартов. Эти стандарты представляют собой правила, регламентирующие деятельность аудиторов и служащие основой для проведения проверок. Сегодня Международная федерация бухгалтеров (МФБ) установила 29 международных стандартов аудита (МСА) и 4 сопутствующих стандарта, являющихся глобальными нормативами.

В Российской Федерации становление независимого аудита обусловлено объективной потребностью в саморегулировании экономики в условиях рыночных отношений и построения правового государства. Главная цель аудиторской проверки – установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствия хозяйственных операций действующим нормативным актам. Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ (создана Распоряжением Президента РФ № 54-рп от 04.02.1994). Этот коллегиальный орган обеспечивает поддержку рынка аудиторских услуг, защиту интересов государства, субъектов экономики, аудиторов и аудиторских фирм.

Основные направления деятельности Комиссии включают:
1. Разработку нормативных актов по аудиту в РФ.
2. Содействие применению Временных правил аудиторской деятельности (Указ Президента РФ от 22.12.1993).
3. Выдачу генеральных лицензий на аудиторскую деятельность.
4. Ведение реестра аудиторов и аудиторских фирм.
5. Публикацию сведений о выданных лицензиях.
6. Международное сотрудничество.

Временные правила определяют аудит как предпринимательскую деятельность по проведению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, налоговых деклараций, финансовых обязательств, а также оказанию сопутствующих услуг. Ключевые принципы аудита: независимость, обязательность (для определенных случаев) и ответственность. Независимость гарантирует аудитору свободу в выборе методов проверки, полный доступ к документации и информации, а также право отказаться от проверки при непредоставлении необходимых данных субъектом.

Аудиторские проверки делятся на обязательные и инициативные (добровольные). Обязательный аудит проводится в силу закона или по решению уполномоченных органов (прокурора, суда). Критерии для обязательной ежегодной проверки установлены Постановлением Правительства РФ № 1355 от 07.12.1994 (с изм.).

К ним относятся:
- Организационно-правовая форма (например, все открытые акционерные общества (ОАО)).
- Вид деятельности (банки, страховые компании, биржи, инвестиционные фонды, внебюджетные фонды, благотворительные фонды).
- Иные критерии, установленные федеральными законами и подзаконными актами.

Инициативный аудит проводится на основе гражданско-правового договора между аудитором (фирмой) и заинтересованным субъектом. Помимо проверок, аудиторы оказывают услуги по постановке/ведению бухгалтерского учета, налоговому консультированию, анализу хозяйственной деятельности.

Результатом аудита является аудиторское заключение, структура которого определена Правилом (стандартом) "Порядок составления аудиторского заключения" (одобрено Комиссией 09.02.1996). Заключение включает вводную, аналитическую и итоговую части и бывает трех видов:
1. Безусловно положительное: отчетность достоверна во всех существенных аспектах.
2. Условно положительное: отчетность достоверна, за исключением оговоренных обстоятельств.
3. Отрицательное: отчетность содержит существенные искажения.

Аудитор вправе отказаться от проведения проверки и расторгнуть договор при непредставлении субъектом необходимой документации или при отсутствии гарантий личной безопасности аудитора и его семьи (если проверка инициирована госорганом). В РФ действуют национальные правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией (25.12.1996 - 11 стандартов, 22.01.1998 - 4 стандарта), гармонизированные с МСА.