Себестоимость продукции: состав, нормативное регулирование и отраслевые особенности

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженные в денежной форме совокупные затраты предприятия на производство и реализацию. Единообразное определение этого показателя стало необходимым с 1990 года в связи с введением налога на прибыль как основного корпоративного налога. Для корректного расчета прибыли – ключевого источника финансовых ресурсов и объекта налогообложения – требуются унифицированные понятия прибыли и себестоимости для всех предприятий. Правовое регулирование состава затрат, включаемых в себестоимость, должно осуществляться федеральным законом (ст. 4 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»). Однако до сих пор действует Положение о составе затрат, утвержденное Постановлением Правительства РФ № 552 от 05.08.1992, дополненное отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Для банков и страховых организаций установлены особые режимы формирования затрат, регламентированные специализированными Положениями об особенностях определения налогооблагаемой базы. Это подчеркивает специфику их деятельности при расчете налогооблагаемой прибыли. Основным же нормативным актом для большинства предприятий остается Положение № 552, которое группирует затраты по экономическим элементам. Эта группировка позволяет определить общий объем расходов и формировать отчетность в установленных Правительством РФ формах.

В соответствии с Положением № 552, затраты, формирующие себестоимость, классифицируются по следующим элементам:
1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов): сырье, материалы, комплектующие, полуфабрикаты, природное сырье (с учетом отчислений), топливо, энергия. Возвратные отходы – остатки ресурсов, утратившие потребительские качества и используемые с повышенными затратами или не по назначению.

2. Затраты на оплату труда: заработная плата, надбавки, оплата отпусков, выплаты при сокращении, оплата труда внештатных работников по договорам гражданско-правового характера.

3. Отчисления на социальные нужды: взносы в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС), Фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС), Государственный фонд занятости населения РФ (ГФЗН).

4. Амортизация основных фондов: сумма амортизационных отчислений (включая ускоренную амортизацию активной части) на полное восстановление основных производственных фондов по утвержденным нормам.

5. Прочие затраты: налоги, сборы, отчисления в отраслевые фонды, платежи за ПДВ (предельно допустимые выбросы), платежи по обязательному страхованию имущества, вознаграждения за изобретения, проценты по кредитам в пределах ставки ЦБ, услуги связи, вычислительных центров, банков, арендная плата.

Ряд затрат включается в себестоимость строго в пределах норм, утвержденных Министерством финансов РФ (например, Письмо Минфина от 06.10.1992). К ним относятся: командировочные расходы, представительские расходы, расходы на рекламу, затраты на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями. Расходы сверх установленных лимитов финансируются из прибыли предприятия.

Для страховщиков (Положение об особенностях для страховщиков) в себестоимость дополнительно включаются: отчисления в резервы предупредительных мероприятий, комиссионные страховым агентам/брокерам, возмещение доли выплат по перестрахованию, оплата услуг специалистов по оценке рисков, инкассации, аренда спецоборудования, изготовление бланков строгой отчетности, публикация отчетности. Для банков и кредитных организаций (Положение об особенностях для банков) специфическими затратами являются: проценты по вкладам и долговым обязательствам (облигации, сертификаты, векселя), проценты по межбанковским кредитам, комиссии за валютные операции, расходы на услуги РКЦ (расчетно-кассовых центров) и вычислительных центров, рекламу.

Затраты на производство и реализацию, не включенные в себестоимость согласно установленным правилам и нормативам, относятся непосредственно на финансовые результаты деятельности предприятия (т.е. уменьшают прибыль до налогообложения). Этот принцип единообразно применяется ко всем хозяйствующим субъектам, включая банки и страховые компании.