Налоговая система России: правовые основы, функции и эволюция в рыночной экономике

Налоги выступают основным источником доходов бюджетов всех уровней в Российской Федерации. Это определяет высокую актуальность вопросов правового регулирования налогообложения в экономической и социальной сфере государства. Переход к рыночным отношениям требует активного использования финансовых механизмов, включая налоговые инструменты. В связи с этим налоговое право, являясь подотраслью финансового права, становится его крупнейшей и динамично развивающейся частью, претерпевая существенные изменения в структуре, содержании и конкретных нормах.

Налоги представляют собой один из древнейших экономических инструментов, возникший вместе с государством как основной источник финансирования его функций. Хотя задачи государства эволюционировали, главное предназначение налогов – обеспечение функционирования публичной власти – сохранилось, приобретя многогранность. Современные государства используют и иные поступления, но налоги остаются ключевыми по значимости и объему.

С финансово-правовой точки зрения, налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, установленный представительными органами власти (федеральными, региональными, местного самоуправления) для зачисления в бюджетную систему или внебюджетные целевые фонды. Его размеры и сроки уплаты определяются законом. Зачисление в бюджет подчеркивает публичный характер налогов, их направленность на общезначимые интересы. Определение понятия налога имеет принципиальное значение для понимания сущности налоговых правоотношений.

Российское законодательство эволюционировало в определении налога. Закон РФ «Об основах налоговой системы» 1991 г. (ст. 2) давал нечеткое определение, не отграничивающее налог от иных платежей. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) 1998 г. (ст. 8) воспринял научные разработки финансового права, четко определив налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. В отличие от налога, сбор (п. 2 ст. 8 НК РФ) обладает индивидуально возмездным характером, являясь платой за совершение юридически значимых действий в интересах плательщика.

Основная роль налогов – фискальная (пополнение казны). Однако они обладают значительным регулятивным потенциалом в социально-экономической сфере. Государство может использовать налоги для стимулирования или сдерживания отраслей, регулирования потребления (например, через акцизы), выравнивания доходов населения (льготы), влияния на демографические процессы или поддержки социально значимых категорий граждан (например, ветеранов Великой Отечественной войны, Героев СССР и РФ). Контрольная функция налогов проявляется в надзоре за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий и доходами граждан. Успешная налоговая политика требует учета всех этих функций.

Переход России от централизованной экономики к рыночной обусловил повышенное внимание к налогообложению. Налоги стали основным инструментом косвенного государственного регулирования, заменяя директивные методы. Фраза на здании налогового учреждения США: «Налоги – цена цивилизованного общества» – подчеркивает связь оптимальной налоговой системы с прогрессом. Россия и страны СНГ провели кардинальную налоговую реформу для соответствия рыночным задачам, отличающуюся от преобразований советского периода (например, реформы 1930 г.) принципиальным равенством всех форм собственности.

Существенный поворот начался в 1990 г. с принятием Законов СССР и РСФСР о собственности. В конце 1991 г. Верховный Совет РФ принял пакет законов, реформировавших налоговую систему, процесс ее становления и совершенствования законодательства продолжается.

Основные изменения включают:
1. Налоговый метод стал преобладающим в формировании доходов казны (>80%), заменив неналоговые платежи госпредприятий (отчисления от прибыли).
2. Унификация системы налогов для предприятий независимо от формы собственности, отражая принцип равенства субъектов рынка.
3. Разграничение налогов по уровням (федеральные, региональные, местные) и закрепление за соответствующими бюджетами, расширяя их доходную базу, хотя ее достаточность остается проблемой.

4. Включение налогов в государственные и местные внебюджетные целевые фонды для повышения эффективности целевого использования средств (часть консолидирована в бюджет с 1995 г.).
5. Переход к общему налогообложению граждан с учетом социальных факторов (льготы).
6. Введение налогов, общих для юридических и физических лиц (земельный налог, транспортный налог), подтверждая принцип равенства.
7. Значительное увеличение числа налогов для укрепления финансовой базы государства и разработки новых экономических методов регулирования.

Налоговая система РФ, ориентированная на рыночные отношения и учитывающая зарубежный опыт, все еще требует существенной доработки механизмов экономического регулирования с учетом специфики переходного периода. Принятие части 1 НК РФ в 1998 г. стало шагом вперед, однако финансовый и социально-экономический кризис затруднил дальнейшее совершенствование.

Источники:
1.Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 1996.
2. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. СПб., 1918 // У истоков финансового права. Т. 1 / Под ред. Козырина А.Н. М., 1998.
3. Энгельс Ф. Происхождение семьи, частной собственности и государства // К. Маркс, Ф. Энгельс. Соч. Т. 21.
4. Закон РФ «Об основах налоговой системы» от 27.12.1991 (ВВС. 1992. № 11. Ст. 527).

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ.
6. Закон СССР о собственности от 06.03.1990 (ВВС. 1990. № 11. Ст. 164).
7. Закон РСФСР о собственности от 24.12.1990 (ВВС. 1990. № 30. Ст. 417).
8. Закон РФ «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса» от 10.10.1991 (ВВС. 1991. № 46. Ст. 1543).
10. Химичева Н.И. Налоговое право. М., 1997.