Эволюция налоговой системы России: от дифференциации к унификации организаций

До 1992 года система налоговых платежей в СССР кардинально различалась для государственных предприятий и организаций на негосударственных формах собственности (кооперативной, колхозной, общественной). Прибыль государственных предприятий подвергалась интенсивному централизованному перераспределению через органы управления (министерства, ведомства). Помимо формально налоговых платежей, таких как налог с оборота, эти предприятия вносили в бюджет неналоговые платежи: отчисления от прибыли, свободный остаток прибыли. Эти платежи характеризовались индивидуализированными ставками. В законодательстве и науке (финансовое право, финансовая экономика) их, как и налог с оборота для госпредприятий, не считали истинными налогами. Ключевым аргументом было отсутствие перехода собственности, так как предприятия уже принадлежали государству (Цыпкин С.Д., 1973; Марьяхин Т.Л., 1958).

Повышение самостоятельности государственных предприятий и установление равноправия всех форм собственности при переходе к рыночной экономике привели к унификации их правового статуса в бюджетных платежах. Выделение особой системы платежей для государственных предприятий утратило актуальность. До 1990-х основными платежами госпредприятий оставались налог с оборота и отчисления от прибыли, введенные реформой 1930 года. Отчисления от прибыли эволюционировали в формы: плату за фонды, фиксированные платежи, свободный остаток прибыли. Налог с оборота применялся и к негосударственным структурам, но для госпредприятий считался налогом лишь формально. Колхозно-кооперативные и общественные предприятия платили подоходные налоги.

Закон СССР «О государственном предприятии (объединении)» от 30 июня 1987 г. (ВВС СССР, 1987, № 26, ст. 385) обозначил курс на налогообложение прибыли госпредприятий (ст. 17), предполагая его сочетание с иными обязательными платежами. Кардинальная реформа произошла в 1992 году, унифицировав систему платежей в бюджет для всех предприятий и организаций, независимо от форм собственности. Основной формой платежей стал налог. Круг налогоплательщиков-организаций значительно расширился, включив банки, страховые компании, иные коммерческие организации, а также некоммерческие (включая бюджетные учреждения) при наличии объекта налогообложения.

По действующему российскому законодательству, организации уплачивают налоги федерального, регионального и местного уровней. Правовой статус организаций как налогоплательщиков требует уточнения терминологии. Раньше использовалось широкое понятие «юридическое лицо», включавшее даже филиалы с отдельным балансом и счетом (Закон РФ «Об основах налоговой системы» 1991 г.). Налоговый кодекс РФ (часть первая) ввел обобщающий термин «организации» (ст. 19).

Налогоплательщиками выступают коммерческие организации (цель - извлечение прибыли, ст. 50 ГК РФ) и некоммерческие организации. Особый статус имеют субъекты малого предпринимательства, получающие господдержку, включая налоговые льготы, отсрочки, рассрочки (ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства» 1995 г.). Им доступна упрощенная система налогообложения (ФЗ «Об упрощенной системе...» 1995 г.).

К плательщикам-организациям относятся: а) юридические лица РФ (включая предприятия с иностранными инвестициями, бюджетные учреждения); б) международные объединения, ведущие бизнес в РФ; в) иностранные юридические лица, действующие через постоянные представительства; г) филиалы и обособленные подразделения с отдельным балансом и счетом (наделяются имуществом головной организацией, ст. 55 ГК РФ). Точный перечень определяется законами по каждому налогу, что обеспечивает полноту охвата объектов и своевременность поступлений.

Обязанность платить налоги возникает только при наличии объекта налогообложения. Организации обязаны: исчислить сумму налога; своевременно перечислить ее; вести бухгалтерский учет; представлять отчетность и расчеты в налоговые органы. Объектами налогообложения для организаций являются: прибыль, доход, стоимость товаров, оборот, имущество. Соответственно, организации платят: налог на прибыль, налог на имущество, НДС, акцизы, налог на операции с ценными бумагами. Также взимаются налоги, общие с физическими лицами: транспортный налог, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и др. Организации уплачивают государственную пошлину, таможенную пошлину, сборы, платежи за пользование природными ресурсами. Наиболее значимы по объему налог на прибыль, НДС, акцизы и таможенная пошлина.

Федеральным законом от 10.02.1999 г. внесены особенности налогообложения организаций в недропользовании на основе соглашений о разделе продукции (СРП). По ним взимание ряда налогов (акцизы, налог на прибыль, налог на имущество, НДС, таможенная пошлина, платежи за пользование недрами и др.) может заменяться разделом произведенной продукции или регулироваться специально с учетом ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Соответствующие поправки интегрированы в законы об этих платежах.