Налоговая система России: эволюция, классификация и правовые основы

Исторически Российское государство активно использовало разнообразные налоги для пополнения казны. В дореволюционный период (до 1917 г.) население уплачивало личный налог, подушную подать, поземельный налог, подомовый налог (на доходы с дома), квартирный налог, промысловый налог, налог с наследства и другие. Это разнообразие отражало потребности фискальной системы того времени.

Закон РСФСР от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы» установил новую налоговую систему в Российской Федерации, определив ее как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее налогов), взимаемых в установленном порядке» (ст. 2). Первоначально система включала более 40 платежей, позднее их число превысило 50. В нее вошли не только налоги в собственном смысле, но и иные обязательные платежи: государственная пошлина, таможенная пошлина, целевые сборы, лицензионные сборы. Эти платежи часто носят возмездный характер (плата за услуги или разрешения) и разовый характер, в отличие от регулярных налогов, уплачиваемых систематически при наличии объекта обложения.

Объединяющими чертами для всех платежей налоговой системы являются: обязательность уплаты при наступлении установленных законом фактов; внесение в бюджет или внебюджетный фонд; контроль со стороны налоговой службы (или таможенных органов) с едиными полномочиями и мерами принуждения. Законодательство не различает общие права и обязанности субъектов для всех этих платежей, что позволило условно именовать их все налогами.

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) внес существенную терминологическую и структурную ясность. Вместо условного термина «налоговая система» введено понятие «система налогов и сборов», четко разделяющее эти категории. НК РФ (ст. 8) дает отдельные определения:
- Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц.
- Сбор – обязательный взнос, носящий индивидуально возмездный характер (плата за совершение юридически значимых действий госорганами). Часть 1 НК РФ (1998 г.) сократила общее число видов налогов и сборов до 28 (до введения части второй НК РФ применялись положения Закона 1991 г.). Все платежи, согласно Закону РФ «О бюджетной классификации», составляют группу налоговых доходов.

Классификация налогов и сборов возможна по нескольким основаниям:
1. По субъектам (плательщикам):
- Налоги с организаций: НДС, налог на прибыль, акцизы.
- Налоги с физических лиц: подоходный налог (ныне НДФЛ), налог на имущество физических лиц.
- Общие налоги для юридических и физических лиц: земельный налог, транспортный налог.

2. По характеру использования:
- Налоги общего значения (зачисляются в общий фонд бюджета).
- Целевые налоги (зачисляются в внебюджетные фонды или выделяются в бюджете отдельно, например, земельный налог).

3. По форме возложения налогового бремени (наиболее актуально):
- Прямые налоги: Обращены непосредственно к доходу или имуществу плательщика (юридический и фактический плательщик совпадают). Исторически первая форма (подушный, поземельный). В РФ: НДФЛ, налог на прибыль, имущественные налоги.
- Косвенные налоги: Устанавливаются как надбавка к цене товаров/услуг. Юридический плательщик (продавец/производитель) перекладывает бремя на фактического плательщика (потребителя). В РФ: НДС, акцизы, налог с продаж (введен в 1998 г., *ФЗ от 31.07.1998 № 150-ФЗ*). Несмотря на критику за социальную несправедливость (бремя тяжелее для бедных), косвенные налоги ценятся государством за оперативность поступлений, удобство мобилизации и мощные регулятивные возможности (влияние на производство, потребление).

4. По территориальному уровню (ключевая классификация по Закону 1991 г. и НК РФ):
- Федеральные налоги и сборы (ст. 19 Закона 1991 г., ст. 13 НК РФ): Устанавливаются Федеральными законами, действуют на всей территории РФ. Примеры: НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, НДФЛ, государственная пошлина, таможенная пошлина, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира, федеральные лицензионные сборы. Могут зачисляться в бюджеты разных уровней.

- Региональные налоги и сборы (ст. 20 Закона 1991 г., ст. 14 НК РФ - введен термин "региональные"): Устанавливаются НК РФ, вводятся законами субъектов РФ. Примеры: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес, лесной налог, региональные лицензионные сборы. Ставки (кроме случаев, установленных НК РФ) определяются субъектами РФ.

- Местные налоги и сборы (ст. 21 Закона 1991 г., ст. 15 НК РФ): Устанавливаются НК РФ, вводятся нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Примеры: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, местные лицензионные сборы. Ставки (кроме случаев, установленных НК РФ) определяются муниципалитетами. Закон 1991 г. содержал обширный перечень местных сборов (сборы на содержание милиции, благоустройство, с владельцев собак, за парковку и т.д.), многие из которых отменялись при введении налога с продаж (*ФЗ от 31.07.1998 № 150-ФЗ*).

Важнейший принцип – исчерпывающий перечень налогов и сборов, закрепленный федеральным законодательством (Закон 1991 г. с дополнениями, ст. 1 Закона РФ от 16.07.92 г.; НК РФ п.5 ст.12). Органы государственной власти всех уровней и органы местного самоуправления не вправе вводить дополнительные налоги или повышать ставки установленных. Установление налогов (определение плательщиков, объектов, ставок, сроков, льгот) – прерогатива представительных органов власти соответствующего уровня в рамках НК РФ. Льготы сверх федеральных могут предоставляться только за счет сумм, зачисляемых в соответствующий бюджет. Система налогов и сборов по НК РФ (после введения части второй) структурирована по уровням, предусматривая замену группы налогов налогом на недвижимость на региональном уровне.