Налог на добавленную стоимость (НДС) в России: правовые основы и механизм действия

Введение и исторический контекст. Налог на добавленную стоимость (НДС) был введен в России Законом РФ от 6 декабря 1991 г. (ВВС РФ, 1991, № 52, Ст. 1871, с послед. изм.), ознаменовав отказ от прежней налоговой системы. Одновременно принят Закон «Об акцизах». С января 1992 г. отменены ключевые платежи советского периода: налог с оборота (установлен реформой 1930 г., пост. ЦИК и СНК СССР от 02.09.1930) – крупнейший стабильный источник доходов бюджета СССР, и кратковременно действовавший налог на продажи (ВВС РФ, 1991, № 1, Ст. 55). НДС, широко распространенный в развитых странах, является разновидностью налога с оборота.

Сущность и принцип расчета НДС. Название налога отражает его экономическую природу: он взимается с части стоимости, добавляемой на каждой стадии производства товара (работ, услуг). Предприятие включает НДС в цену реализации своей продукции. Однако в выручке содержится и сумма НДС, уплаченная его поставщикам за использованные ресурсы. Поэтому в бюджет предприятие перечисляет лишь разницу между исчисленным НДС с реализации и НДС, уплаченным поставщикам (налоговый вычет), т.е. непосредственно налог с добавленной стоимости. По российскому законодательству, НДС – это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки.

Плательщики НДС. К налогоплательщикам НДС относятся:
- Юридические лица РФ (включая предприятия с иностранными инвестициями), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.
- Полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени.
- Индивидуальные (семейные) частные предприятия, ведущие коммерческую деятельность.
- Филиалы, отделения и иные обособленные подразделения предприятий (на территории РФ), самостоятельно реализующие товары (работы, услуги).
- Иностранные юридические лица, международные организации, их филиалы и представительства, ведущие коммерческую деятельность в РФ.
Плательщиками НДС по ввозимым товарам являются предприятия, определяемые таможенным законодательством РФ.

Объект налогообложения и налоговая база. Объектом налогообложения НДС признаются:
1. Обороты (выручка) по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг).
2. Товары, ввозимые на территорию РФ согласно таможенным режимам.
Закон конкретизирует облагаемые обороты, включая:
- Реализацию всех товаров (собственных/приобретенных).
- Реализацию внутри предприятия для собственных нужд (затраты не на издержки) или работникам.
- Реализацию по бартеру (обмену).
- Безвозмездную передачу или передачу с частичной оплатой.
- Реализацию предметов залога (включая передачу при неисполнении обязательства).

Налоговая база определяется по стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) по применяемым ценам/тарифам без НДС, но с включением акцизов (для подакцизных товаров). Включаются любые денежные средства, связанные с оплатой. Для давальческого сырья облагаемым оборотом является стоимость обработки. Установлены особенности для строительства, розничной торговли, общепита, заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и посреднических услуг. Для импорта база включает таможенную стоимость, таможенную пошлину и акциз (если применимо).

Ставки НДС и льготы. Первоначально ставка составляла 28% (21,88% по регулируемым ценам). С 1993 г. действуют дифференцированные ставки:
- 10% – по основным продовольственным товарам (хлеб, мясо, яйца, маргарин, диабетическое/детское питание и др. – СЗ РФ, 1998, №42, Ст.5165) и товарам для детей (кровати, матрацы, коляски, школьные тетради и др. – СЗ РФ, 1998, №29, Ст.3572); зерну, сахару-сырцу, рыбной муке и морепродуктам для технических целей/кормопроизводства/лекарств.

- 20% – по всем остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продтовары.
Ставки применяются и к импортируемым товарам. Реализация осуществляется по ценам с учетом НДС, сумма налога выделяется отдельной строкой в документах. Закон (ст.5 с изм.) предусматривает широкий перечень льгот (более 30 позиций), освобождающих от уплаты НДС, например:

- Услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси).
- Продукция студенческих/школьных столовых, больниц собственного производства.
- Услуги в сфере образования (учебно-производственный процесс).
- Научно-исследовательские работы за счет бюджета.
- Товары (работы, услуги) организаций, где инвалиды ≥ 50% работников.
- Ритуальные услуги.

- Продукция сельхозпредприятий для натуральной оплаты труда.
- Банковские операции, операции по страхованию.
- Экспортируемые товары (непосредственно изготовителем).
- Гуманитарная помощь, технические средства для инвалидов.
- Услуги членов коллегий адвокатов.

Перечень льгот и ставок может корректироваться при принятии федерального бюджета.

Порядок и сроки уплаты. Контроль. Особенности для СНГ. НДС уплачивается ежемесячно (до 20 числа следующего месяца) с фактических обортов. Малые предприятия (по ФЗ «О господдержке малого предпринимательства») платят ежеквартально (до 20 числа месяца после квартала). Датой оборота считается день поступления средств на счет или в кассу (при наличных расчетах). Уплата по импорту производится одновременно с иными таможенными платежами. Контроль возложен на налоговые и таможенные органы. Взыскание недоимок, штрафов и санкций осуществляют налоговые органы (по импорту – таможенные). Для хозяйствующих субъектов государств-участников СНГ вопросы взимания НДС регулируются межгосударственными соглашениями РФ или на основе взаимности.