НДС в России: ключевые аспекты налогообложения

Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим федеральным налогом в Российской Федерации. Он представляет форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации. Сумма налога к уплате определяется как разница между НДС, начисленным при реализации товаров (работ, услуг), и НДС, предъявленным поставщиками и уплаченным при приобретении ресурсов, относимых на себестоимость. Основное регулирование осуществляется Законом РФ от 06.12.1991 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" с актуальными изменениями.

Плательщиками НДС признаются: организации (юридические лица) всех форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями, индивидуальные частные предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность; их филиалы и обособленные подразделения в РФ; международные объединения и иностранные юридические лица, ведущие деятельность на территории России. Объектом налогообложения служат обороты по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ и товары, ввозимые на территорию РФ согласно таможенным режимам.

Законодательством предусмотрен широкий перечень операций, освобождаемых от НДС. К ним относятся: экспорт товаров (включая работы, услуги по его сопровождению) за пределы государств-участников СНГ; поставки для иностранных дипломатических представительств и их персонала; услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси) и пригородные перевозки; квартирная плата; операции по приватизации жилья; банковские операции и операции по страхованию (кроме инкассации и некоторых специфических сделок кредитных организаций); продажа почтовых марок, лотерейных билетов; услуги учреждений культуры, искусства, архивной службы, религиозных объединений (проведение обрядов, изготовление предметов культа); театрально-зрелищные, спортивные и развлекательные мероприятия (плата за посещение); ритуальные услуги; реализация конфискованных ценностей и кладов.

Льгота также распространяется на: реализацию драгоценных металлов и камней в Государственный фонд, Центральный банк РФ и уполномоченные банки; безвозмездную передачу объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения госорганам и органам местного самоуправления; платные медицинские услуги, лекарственные средства, протезно-ортопедические изделия, путевки в санатории; продукцию лечебно-производственных мастерских и организаций, где инвалиды составляют >50% штата (с ограничениями); продукцию сельхозпредприятий для своих пенсионеров; изделия народных промыслов; аренду помещений аккредитованным иностранцам при взаимности; продукцию СМИ и книжную продукцию образовательно-научно-культурной направленности; пожарно-техническую продукцию и услуги; товары магазинов беспошлинной торговли; работы по реставрации памятников истории и культуры. Освобождение услуг образовательных учреждений, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) и спортивных услуг для детей имеет специфические условия.

Ставки НДС в РФ дифференцированы. Основная ставка составляет 20%. Пониженная ставка 10% применяется к определенным продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечням Правительства РФ, а также к промышленной переработке/потреблению этих товаров. Установлены три режима сроков уплаты: общий (ежемесячно до 20-го числа следующего месяца); льготный (ежеквартально до 20-го числа месяца после квартала) — для предприятий с ежемесячными платежами < 3 млн руб. и малых предприятий; специальный — для предприятий железнодорожного транспорта и связи.