Налог на имущество предприятий и ЕНВД в РФ: механизмы исчисления и особенности применения

Налог на имущество предприятий, установленный Законом РФ от 13.12.1991 г. № 2026-1, является региональным налогом. Его применение регламентируется Инструкцией Госналогслужбы РФ № 33 от 08.06.1995 и Инструкцией № 38 от 15.09.1995 (для иностранных юридических лиц). Плательщиками выступают предприятия, учреждения, организации (включая их филиалы и представительства с отдельным балансом и счетом), а также иностранные юридические лица, ведущие деятельность в РФ.

Объектом налогообложения является имущество предприятия по балансовой стоимости: основные фонды (по остаточной стоимости), нематериальные активы, производственные запасы, затраты, МБП и отгруженные товары. Налоговая база – среднегодовая стоимость имущества.

Ставка налога не может превышать 2% от налогооблагаемой базы. Сумма исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально (нарастающим итогом) и корректируется по итогам года. Уплата производится в 5-дневный срок после сдачи квартальной отчетности и в 10-дневный срок после годовой отчетности. Платеж относится на финансовые результаты и имеет первоочередность. От налога освобождается имущество: Центрального банка РФ, органов госвласти, коллегий адвокатов, нотариальных палат, религиозных объединений, фермерских хозяйств. Стоимость имущества уменьшается на стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) введен Федеральным законом № 148-ФЗ от 31.07.1998. Его введение – прерогатива региональных органов власти. Объект налогообложения – вмененный доход (потенциально возможный доход минус потенциально необходимые затраты), рассчитываемый с учетом факторов, влияющих на доходность (место, ассортимент, сезонность, инфраструктура и др.).

Плательщики ЕНВД – юридические и физические лица, занимающиеся определенными видами деятельности:
- Ремонтно-строительные, бытовые, парикмахерские, косметологические, ветеринарные, медицинские услуги.
- Услуги по краткосрочному проживанию, консультации, аудит, обучение.
- Общественное питание (до 50 работников).
- Розничная торговля (через магазины до 30 чел., палатки, рынки, без стационарной площади).
- Розничная выездная торговля ГСМ.
- Транспортные услуги (ИП и малые предприятия до 100 чел.).
- Услуги автостоянок.

Ставка ЕНВД составляет 20% от вмененного дохода за месяц. Расчет основан на базовой доходности, физических показателях (площадь, кол-во работников/транспорта) и корректирующих коэффициентах (К1, К2), устанавливаемых субъектами РФ. ЕНВД заменяет ряд налогов (НДС, налог на прибыль/доход, налог на имущество физлиц в рамках деятельности и др.), но не отменяет: госпошлину, таможенные платежи, лицензионные сборы, транспортные налоги, земельный налог, налог на покупку валюты, НДФЛ с доходов вне вмененной деятельности, НДС/НДФЛ у источника выплаты.

Порядок уплаты ЕНВД:
- Ежемесячно авансом (100% суммы за месяц).
- Досрочно за 3, 6, 9 или 12 месяцев с скидкой 2%, 5%, 8% или 11% соответственно.

Распределение сумм ЕНВД:

Обязанности плательщиков ЕНВД:
1. Получение свидетельства об уплате налога (отдельно на каждый вид деятельности и каждое обособленное место).
2. Ведение учета доходов и расходов (раздельно по каждому виду деятельности на ЕНВД и отдельно от иной деятельности).
3. Соблюдение кассовой дисциплины.
4. Представление отчетности в налоговые органы (несмотря на спецрежим).
5. Представление сведений в Пенсионный фонд РФ по персонифицированному учету (для организаций).

ЕНВД эффективен для секторов с трудноконтролируемыми реальными доходами, обеспечивая стабильные поступления в бюджеты разных уровней.