Основы налогового права Российской Федерации: принципы, законодательство и ответственность

Налоговое право представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих специфические общественные отношения в сфере налогообложения. Эти отношения охватывают государственные, имущественные и властно-распорядительные аспекты, формируя особый вид финансовых отношений. Нормы налогового права на основе властного юридического подчинения регулируют имущественные отношения физических лиц и юридических лиц, возникающие при исполнении налоговых обязанностей. Данная отрасль права обеспечивает правовые основы формирования доходов государства.

Правовую базу налоговой деятельности в России составляют Конституция РФ (ст. 57, п. "з" ст. 71, ст. 132), закрепляющая фундаментальные положения о налогах и сборах, и Налоговый кодекс РФ (часть первая). Ключевыми законодательными актами также являются законы РФ: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991, «О подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.1991, «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.1991, «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.1991, «О государственной налоговой службе РСФСР» от 21.03.1991, и Федеральный закон «О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ» от 31.07.1998. Таким образом, налоговое законодательство РФ включает НК РФ (ч. 1) и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.

Согласно ст. 2 НК РФ, законодательство регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов. Оно также охватывает отношения в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. Основные принципы налогового законодательства, закрепленные в ст. 3 НК РФ, включают: принцип всеобщности налогообложения, принцип равенства налогообложения, принцип справедливости, принцип соразмерности (экономической сбалансированности), принцип отрицания обратной силы закона, принцип однократности налогообложения, принцип льготности налогообложения, принцип равенства защиты прав и интересов сторон и принцип недискриминационности. Принцип недискриминационности прямо запрещает дифференциацию ставок и льгот по формам собственности, гражданству или происхождению капитала.

Структура налоговых правоотношений включает три элемента: субъекты, объект и содержание. Субъектами выступают: налогоплательщики (юридические и физические лица), налоговые агенты (организации, например, государственные налоговые инспекции, и физические лица - налоговые представители), Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения, Государственный таможенный комитет РФ и его структуры, Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов и муниципалитетов, иные уполномоченные органы. Объектом отношений является имущество (движимое и недвижимое, материальное и нематериальное). Содержание составляют субъективные права и субъективные обязанности участников.

НК РФ детально регламентирует права (ст. 21) и обязанности (ст. 23) налогоплательщиков, гарантии защиты их прав (ст. 22), права (ст. 31) и обязанности налоговых органов (ст. 32), обязанности их должностных лиц (ст. 33) и их ответственность (ст. 35). За злостные нарушения предусмотрена уголовная ответственность. Ст. 198 УК РФ устанавливает наказание за уклонение гражданина от уплаты налога (крупный размер - свыше 200 МРОТ, особо крупный - свыше 500 МРОТ) в виде штрафа, обязательных работ или лишения свободы до 1 года. Ст. 199 УК РФ предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций (крупный размер - свыше 1000 МРОТ) в виде лишения права занимать должности, ареста или лишения свободы до 3 лет. Эти нормы подчеркивают значимость соблюдения налогового законодательства для государства.