Налог на прибыль организаций в РФ: ключевые аспекты исчисления и уплаты

Основными нормативными документами, регулирующими взимание налога на прибыль, являются Закон РФ от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями) и Инструкция Госналогслужбы РФ № 37 от 10.08.1995. Этот налог относится к прямым налогам, поскольку его сумма напрямую зависит от конечного финансового результата (прибыли или убытка) хозяйственной деятельности субъекта.

Плательщиками налога на прибыль признаются: российские предприятия и организации (юридические лица), включая их филиалы и обособленные подразделения, обладающие отдельным балансом и расчетным счетом; а также иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ через постоянные представительства. Объектом налогообложения служит валовая прибыль, определяемая как сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества и доходов от внереализационных операций (за вычетом связанных с ними расходов).

Прибыль от реализации рассчитывается как разница между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. В налогооблагаемую базу не включается стоимость безвозмездно переданного имущества (основных средств, нематериальных активов, денежных средств) на капитальные вложения для развития производственной и непроизводственной базы предприятий органами государственной власти, местного самоуправления или объединениями. Бюджетные учреждения и некоммерческие организации уплачивают налог только с суммы превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности.

Ставки налога на прибыль дифференцированы. В федеральный бюджет зачисляется налог по ставке 11%. В бюджеты субъектов РФ налог зачисляется по ставкам, устанавливаемым региональными законодательными органами, но не более 19%. Прибыль, полученная от посреднических операций и сделок биржами, брокерскими конторами, банками, другими кредитными организациями и страховщиками, облагается по ставке не более 30%. Указанные ставки могут корректироваться при утверждении федерального бюджета.

Законом № 2116-1 предусмотрен ряд налоговых льгот, уменьшающих налогооблагаемую базу. К ним относятся суммы, направленные предприятиями сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (включая долевое участие) и на погашение кредитов (с процентами) для этих целей; затраты на содержание объектов здравоохранения, народного образования, культуры, спорта, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда; благотворительные взносы.

Дополнительные льготы включают освобождение от налога в первые два года работы малых предприятий, а также полное освобождение для религиозных объединений, общественных организаций инвалидов и принадлежащих им предприятий, а также для организаций, где инвалиды составляют не менее 50% штата (при условии направления не менее 50% прибыли на их социальные нужды). Состав льгот также может пересматриваться при бюджетировании.

Прибыль иностранных юридических лиц подлежит налогообложению в РФ исключительно в части, полученной от деятельности на ее территории, осуществляемой через постоянные представительства. Это ключевой принцип налогообложения иностранного бизнеса в соответствии с российским законодательством и международными соглашениями.